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建筑業(yè)推遲“營(yíng)改增”

發(fā)布時(shí)間：

2013-06-20

5月24日，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)改委《關(guān)于2013年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見(jiàn)》，該意見(jiàn)提出要擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入試點(diǎn)范圍，但意見(jiàn)中并未提及建筑安裝業(yè)。

建筑業(yè)推遲“營(yíng)改增”

　　5月24日，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)改委《關(guān)于2013年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見(jiàn)》，該意見(jiàn)提出要擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入試點(diǎn)范圍，但意見(jiàn)中并未提及建筑安裝業(yè)。

　　早在今年年初，業(yè)內(nèi)就有建筑業(yè)“營(yíng)改增”可能在2013年年中試行的消息，并且與交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在部分省市試點(diǎn)不同，此次建筑業(yè)將在全國(guó)統(tǒng)一推開(kāi)。然而之后政策卻反向轉(zhuǎn)變，4月10日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議及財(cái)稅部門(mén)的說(shuō)法都表示，建筑業(yè)不在今年既定的“營(yíng)改增”擴(kuò)大行業(yè)試點(diǎn)范圍內(nèi)。

　　政策推遲背后

　　變化的背后，是建筑企業(yè)、行業(yè)協(xié)會(huì)及其主管部門(mén)的努力。從2012年年初開(kāi)始，住建部就委托其下屬的中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)進(jìn)行“營(yíng)改增”調(diào)研測(cè)算工作。中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)號(hào)召各地方、各協(xié)會(huì)乃至于每個(gè)企業(yè)，都要采取多種辦法，廣泛宣傳、匯報(bào)、反映建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”調(diào)研測(cè)算的情況和意見(jiàn)建議，并且承諾將對(duì)各地方、各協(xié)會(huì)、各有關(guān)企業(yè)舉辦這樣的互動(dòng)給予可能的幫助和支持。

　　中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)秦玉文還建議，住建部里的相關(guān)司局還要想辦法進(jìn)一步打通中間環(huán)節(jié)，請(qǐng)各省、市、自治區(qū)建設(shè)行政主管部門(mén)，組織好本地方的調(diào)研測(cè)算和資料匯總，及時(shí)向同級(jí)財(cái)稅部門(mén)匯報(bào)，抓緊反映意見(jiàn)和建議。

　　在此調(diào)研基礎(chǔ)上，2013年年初住建部與中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)將建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)變化情況形成文件，通過(guò)住建部渠道提交給了財(cái)稅部門(mén)。

　　這份文件的主要內(nèi)容是，由于現(xiàn)有稅收和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的局限性，按財(cái)稅部門(mén)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中實(shí)行既定建筑業(yè)11%的稅率，所謂稅負(fù)不變或者略有減輕只是理論測(cè)算。按照實(shí)際測(cè)算，稅負(fù)增加的企業(yè)達(dá)到85%以上，而且絕大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)增加幅度超過(guò)90%。文件建議建筑業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)稅率調(diào)整為6%。

　　中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)調(diào)研主要負(fù)責(zé)人阮智勇接受媒體采訪時(shí)表示，相關(guān)文件是住建部作為行業(yè)主管部門(mén)對(duì)財(cái)稅部門(mén)提出的合理化建議。

　　據(jù)中國(guó)建筑業(yè)協(xié)會(huì)機(jī)械管理與租賃分會(huì)會(huì)長(zhǎng)賈立才透露，財(cái)稅部門(mén)并不同意住建部提出的降低既定建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅率的建議，在雙方意見(jiàn)分歧的情況下，建筑業(yè)改革不得不推遲。

　　理論減稅實(shí)際增稅

　　建筑行業(yè)反對(duì)“營(yíng)改增”的最直接原因，莫過(guò)于擔(dān)心改革帶來(lái)的增稅效應(yīng)。

　　一位建筑施工企業(yè)負(fù)責(zé)人表示，建筑業(yè)屬微利行業(yè)，2010年公布的產(chǎn)值利潤(rùn)率只有3.55%，11%的增值稅稅率對(duì)部分企業(yè)可能是滅頂之災(zāi)。

　　中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)秦玉文在一次內(nèi)部座談會(huì)上指出，按照“營(yíng)改增”方案的有關(guān)規(guī)定，他們進(jìn)行了理論和實(shí)際兩種測(cè)算，其結(jié)果反差較大，但是綜合分析研究認(rèn)為，“營(yíng)改增”將使建筑施工企業(yè)的稅負(fù)增加。

　　此次挑選的66家企業(yè)的理論測(cè)算結(jié)果，“營(yíng)改增”后，平均減輕稅負(fù)為83%。而實(shí)際測(cè)算結(jié)果是，平均增加稅負(fù)為93%，折合營(yíng)業(yè)稅稅率是5.80%，增加2.8個(gè)百分點(diǎn)。

　　中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)又在66家企業(yè)中選出更具有代表性的24家企業(yè)進(jìn)行單獨(dú)匯總。其理論測(cè)算結(jié)果是， “營(yíng)改增”后，平均減輕稅負(fù)為63%。而實(shí)際測(cè)算結(jié)果是，平均增加稅負(fù)為94%，折合營(yíng)業(yè)稅稅率是5.83%，增加2.83個(gè)百分點(diǎn)?！　〗K省建筑市場(chǎng)管理協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)汪士和調(diào)查了幾家已經(jīng)根據(jù)2011年實(shí)際發(fā)生數(shù)認(rèn)真測(cè)算的企業(yè)，結(jié)論是“營(yíng)改增”稅負(fù)要比估算的情況嚴(yán)重得多。

　　比如蘇中集團(tuán)，“營(yíng)改增”后稅負(fù)122.15%，作為附加稅的城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等，相應(yīng)增加了3156.24萬(wàn)元，增加了50.27%;裝修一級(jí)資質(zhì)的江蘇嘉洋華聯(lián)公司按照2011年數(shù)據(jù)測(cè)算，“營(yíng)改增”后各項(xiàng)稅負(fù)合計(jì)實(shí)際稅負(fù)將增加182.69%。

　　秦玉文指出，理論和實(shí)際兩種調(diào)研測(cè)算結(jié)果之所以反差較大，主要是理論測(cè)算的方法嚴(yán)重脫離實(shí)際。

　　中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的理論測(cè)算是以十分理想的稅收環(huán)境為前提，即假設(shè)向建筑施工企業(yè)提供產(chǎn)品與服務(wù)的全社會(huì)各行業(yè)均實(shí)行了增值稅，且建筑施工企業(yè)無(wú)一遺漏均能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。在進(jìn)項(xiàng)稅稅率中，只有國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的17%、13%、11%和6%四檔，不存在小規(guī)模納稅人、簡(jiǎn)易納稅法、進(jìn)項(xiàng)稅比例扣除法以及諸如節(jié)能減排免稅等優(yōu)惠政策和甲方供料等實(shí)際問(wèn)題。企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)可以通過(guò)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，向下游企業(yè)收取銷項(xiàng)稅款，轉(zhuǎn)嫁本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅款給下游用戶或最終消費(fèi)者。而下游企業(yè)可以憑此增值稅專用發(fā)票享受銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)后，按照增值額繳稅，減少重復(fù)征稅，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)減稅目的。

　　然而實(shí)際情況是，“這些假設(shè)，嚴(yán)重脫離實(shí)際，在今后任何時(shí)候、任何情況下都是不可能的。”秦玉文指出?！　〗ㄖI(yè)本身復(fù)雜的環(huán)境，造成企業(yè)在取得增值稅發(fā)票并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣中遇到了困難。比如，增值稅暫行條例規(guī)定小規(guī)模納稅人按3%征收，建筑施工企業(yè)涉及的上游企業(yè)小規(guī)模納稅人不是小數(shù)目，他們不能提供增值稅專用發(fā)票。另外，建筑施工企業(yè)需要購(gòu)買(mǎi)的磚、瓦、灰、沙、石等材料，很多都由農(nóng)民經(jīng)營(yíng)。而且季節(jié)性特強(qiáng)，緊俏時(shí)，貨主要求現(xiàn)金交易，也不可能提供增值稅專用發(fā)票。

　　種種原因之下，施工企業(yè)自行采購(gòu)的設(shè)備、材料、勞務(wù)等與工程總造價(jià)之比十分有限，加上稅收征管的政策不統(tǒng)一、不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)，嚴(yán)重地阻塞了建筑施工企業(yè)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的途徑。

　　這種情況下，理論上可以轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和最終消費(fèi)者的增值稅與我國(guó)現(xiàn)行的建筑產(chǎn)品定價(jià)、計(jì)價(jià)方式以及嚴(yán)酷的低價(jià)中標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)之間，存在著制度政策和實(shí)際操作上的矛盾。

　　秦玉文表示，如果建筑產(chǎn)品的計(jì)價(jià)和結(jié)算方式不能改變，低價(jià)中標(biāo)的現(xiàn)狀不能扭轉(zhuǎn)，建筑施工企業(yè)的11%增值稅就根本不可能全部轉(zhuǎn)移給下游企業(yè)和最終消費(fèi)者。

　　住建部建筑市場(chǎng)監(jiān)管司副司長(zhǎng)張毅也指出，建筑業(yè)“營(yíng)改增”不僅是稅負(fù)的變化，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)模式、市場(chǎng)行為等都有著巨大的影響，有利于建筑市場(chǎng)秩序的規(guī)范。在一定程度上，促使施工企業(yè)強(qiáng)化對(duì)分包、供貨方、工程實(shí)施細(xì)節(jié)等方面的管理，以便取得更多的可抵扣發(fā)票。